Ошибки и неточности в ответах к экзамену

Вопрос 2

Часть а. Nikolay's employment income

1. Экзаменатор ошибочно распределяет основную сумму вычета на приобретение нового жилья и проценты по ипотечному кредиту между супругами.

Распределение 2 млн. вычета при покупке было отменено с 2014 года, причем изменения вступили в силу до 30.09.2013 (cut off date).

2. Что касается процентов, учитываемых в составе housing allowance, то их вычет возможен только для налогоплательщика, который взял кредит и уплатил проценты в текущем календарном году. Супруга Николая никаких процентов не платила и никоим образом не может взять вычет на них.

3. Расчет количества дней по займу неправильный и противоречит условию задачи. Нигде не сказано за какой именно период уплачивались проценты, есть только дата начала займа и дата выплаты процентов. По общему правилу, дата выплаты процентов должна быть включена в расчет, таким образом, количество дней должно быть увеличено на 2 дня в октябре.

Часть b), декларация Николая

4. Образовательный вычет на брата ограничивается не 50 тыс. руб., а суммой 120,000 руб. (комбинированный лимит для трех социальных вычетов).

Часть d), декларация Валерии

5. Неправильный расчет housing allowance (основной суммы и процентов). Корректировки на долю Валерии в новой квартире быть не должно (см. комментарий выше), вычет по процентам для Валерии равен 0, так как она никаких процентов не уплачивала.

Вопрос 5.

Часть (а).

Налог на дивиденды уплаченный OOO Angle

Налог рассчитан от неправильной суммы. Экзаменатор берет все сумму дивидендов, уплаченных компаниям резидентам в то время как надо брать только часть, относимую на OOO Angle. Эта часть равна 70/88

(b) Налог с вмененных дивидендов не может быть удержан, так как они реально не выплачиваются. Поэтому термин "withheld" неуместен. Правильный глагол - "assessed".

Комментарий к задаче 4. Часть а.

Данная тема (передача акций безвозмездно) экзаменуется первый раз. Три года назад экзаменовалась продажа акций.

Ниже приводится теория по данному вопросу

НДФЛ от операций с безвозмездно полученными ценными бумагами

Физические лица могут получать ценные бумаги безвозмездно как от юридических, так и от физических лиц. От кого именно физическое лицо получает ценные бумаги, зависит порядок определения налоговой базы и уплаты НДФЛ. При безвозмездном получении ценных бумаг у налогоплательщика возникает материальная выгода.

Для определения размера дохода, полученного налогоплательщиком в результате такой сделки, необходимо, чтобы безвозмездная передача ценных бумаг была документально подтверждена. В документах должно быть указано, какие именно ценные бумаги и в каком количестве передаются налогоплательщику, их стоимость, а также расходы по приобретению ценных бумаг, произведенные физическим лицом, от которого налогоплательщик получает ценные бумаги.

Порядок расчета налоговой базы с доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг, регулируется пунктом 4 статьи 212 НК РФ. Однако каких-либо особенностей исчисления налоговой базы при получении ценных бумаг бесплатно данным пунктом не установлено. Поэтому материальная выгода при безвозмездном получении ценных бумаг рассчитывается по той же методике, что и материальная выгода при приобретении ценных бумаг по цене ниже рыночной, то есть как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Однако при получении ценных бумаг безвозмездно физические лица не несут каких-либо расходов связанных с их приобретением, поэтому материальная выгода равна рыночной стоимости данных ценных бумаг. Также при определении материальной выгоды рыночная стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, должна быть скорректирована на предельную границу ее колебаний.

Ценные бумаги могут быть переданы физическому лицу организацией в собственность в порядке премирования, дарения или иной безвозмездной передачи.

При дарении налогоплательщику ценных бумаг их рыночная стоимость определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены. При этом на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ в целях исчисления НДФЛ стоимость полученного от организации подарка подлежит уменьшению на сумму, не превышающую 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при исчислении налоговой базы из рыночной стоимости подаренных ценных бумаг вычитаются величина предельной границы колебаний рыночной цены в размере 20% и сумма, не превышающая 4000 руб. Если ценные бумаги получены физическим лицом от организации в качестве премирования или материального поощрения, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости ценных бумаг на дату совершения такой сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены. При этом налоговый вычет в сумме 4000 руб., установленный пунктом 28 статьи 217 НК РФ, при расчете налоговой базы не применяется. В некоторых случаях при безвозмездном получении ценных бумаг от организаций материальная выгода не определяется и соответственно НДФЛ не исчисляется. Так, на основании пункта 19 статьи 217 НК РФ стоимость полученных акций не подлежит налогообложению, если они получены от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций:

· в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их деле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале:

· при реорганизации, предусматривающей распределение акций создаваемых организаций среди акционеров (участников) реорганизуемых компаний и (или) конвертацию (обмен) акций реорганизованной компании в акции вновь создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций.

При получении ценных бумаг в порядке дарения или иной безвозмездной передачи ценных бумаг от физического лица их рыночная стоимость определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены на дату совершения сделки.

Вместе с тем не все ценные бумаги, полученные в порядке дарения, облагаются НДФЛ, а только акции и паи. Налогообложение таких акций и паев осуществляется при условии, что даритель и одаряемый не состоят в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства. Основанием является пункт 18.1 статьи 217 Налогового кодекса. Согласно данному пункту освобождаются от НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

Если налогоплательщик получил в дар акции и паи от физических лиц, которые не являются членами его семьи или близкими родственниками, он обязан исчислить и уплатить НДФЛ. Налоговая база и сумма налога в отношении полученного дара определяются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговая база рассчитывается исходя из рыночной стоимости ценных бумаг с учетом предельной границы колебаний рыночной цены. Что теперь купить светильник в интернет-магазине Вам будет просто и удобно в Москве

При определении налоговой базы в отношении полученного от физического лица дара налоговый вычет в сумме 4000 руб., установленный в пункте 28 статьи 218 НК РФ, не применяется независимо от того, является одаряемый налоговым резидентом РФ или нет.

Рассмотрим особенности реализации ценных бумаг ранее полученных безвозмездно. Из пункта 13 статьи 214.1 НК РФ следует, что для безвозмездно полученных и для частично оплаченных ценных бумаг установлен единый порядок определения расходов, которые уменьшают доходы от реализации таких ценных бумаг. В качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен НДФЛ при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком. Вместе с тем, как исчислить названные суммы для уплаты налога, в Налоговом кодексе не сказано.

Формально, когда для какой-либо названной в НКРФ операции отсутствует специальная норма, регулирующая именно ее, существует три варианта решения проблемы налогообложения этой операции:

· использовать общую норму налогообложения, которая установлена в Налоговом кодексе в отношении такой операции;

· считать, что налог не установлен, руководствуясь пунктом 6 статьи 3 и пунктом 1 статьи 17 НК РФ;

· применить к данной операции порядок налогообложения аналогичного гражданско-правового объекта, если таковой имеется.

Большая часть специалистов в области налогообложения считает, что выходом из данной ситуации является первый вариант.

При безвозмездном получении ценных бумаг налоговая база для исчисления НДФЛ определяется на основании пункта 4 статьи 212 НК РФ как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов на приобретение данных ценных бумаг. Такое превышение и рассматривается как "суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг".

В то же время, поскольку при безвозмездном получении ценных бумаг фактические расходы на их приобретение равны нулю, получается, что указанные суммы равны рыночной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг. Причем не стоит забывать, что согласно пункту 4 статьи 212 НК РФ для целей налогообложения рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний. А рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.

С1 января 2011 года порядок определения рыночной и расчетной цены ценных бумаг установлены ФСФР в приказах Федеральной службы по финансовым рынкам от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н, № 10-66/пз-н.

Следовательно, при реализации безвозмездно полученных ценных бумаг доходы уменьшаются на рыночную стоимость этих бумаг, с которой был уплачен налог при их приобретении, и на сумму этого налога.

Если налогоплательщик, получивший ценные бумаги в порядке дарения или наследования, на основании пунктов 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ налог не уплачивал, то учитываются расходы, которые осуществлены дарителем или наследодателем при приобретении этих ценных бумаг. Данные расходы должны быть документально подтверждены. Обратите внимание: названная норма введена впервые. До 2010 года к вычету принимались только расходы лица, реализующего ценные бумаги.

Финансовый результат по каждой конкретной сделке определяется с учетом особенностей, установленных в статье 214.1 НК РФ. Например, при реализации ценных бумаг, которые были получены налогоплательщиком в порядке дарения от юридических лиц, при определении финансового результата из доходов, помимо расходов, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг, вычитается также стоимость, с которой был исчислен и уплачен НДФЛ при получении этих ценных бумаг в дар, и сумма налога.

Если реализованные ценные бумаги были получены налогоплательщиком от физических лиц, то при определении финансового результата к вычету принимаются расходы в виде стоимости полученных в порядке дарения бумаг, с которой был уплачен налог при получении в дар или по праву наследования этих ценных бумаг, суммы налога, а также суммы расходов одаряемого по хранению и реализации этих ценных бумаг.

Если при дарении или наследовании ценных бумаг НДФЛ в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ не уплачивался (например, ценные бумаги подарены близким родственником), то в составе расходов, принимаемых к вычету при определении финансового результата от реализации этих ценных бумаг, учитываются документально подтвержденные расходы на их приобретение, произведенные дарителем или наследодателем.

Если расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам по конкретным видам ценных бумаг, то при исчислении финансового результата они подлежат распределению пропорционально доле каждого вида дохода, полученного налогоплательщиком, в общей сумме дохода.