Пожалуйста, имейте в виду, что ответы на любые прошедшие экзамены, опубликованные на веб-сайте ACCA не обновляются и корректируются в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Раздел А не опубликован на веб-сайте АССА.


Раздел B

Вопрос 1. Часть 3

Ответ на эту часть вопроса гласит:

Кредит от российского банка отвечает двум критериям:

(1) банк не является аффилированным лицом Острога или какой-либо другой группы компаний.
(2) кредитный договор не предусматривает каких-либо условий для погашения основной суммы или процентов либо компанией Forest Ltd, либо ее дочерними компаниями

Второй пункт ответа, указанный выше неверен (см. подпункт 2 пункта 9 статьи 269 НК РФ). Этот пункт Налогового кодекса не содержит каких-либо отсылок к условиям договоров. Правило, установленное в Налоговом кодексе, заключается в том, что компания, которая выдала гарантию, не осуществляла никаких платежей по долгу на дату контроля.

Вопрос 3. Часть b)

В условии задачи ничего не говорится об НДС в элементе «Продажи». Соответственно, маркировка этого элемента должна выполняться в соответствии с индивидуальным допущением кандидата.

Нет данных о собственных социальных взносах Дмитрия, которые он должен заплатить как индивидуальный предприниматель. В условии задачи должно было быть сказано, что эти взносы следует игнорировать. Бонусные баллы должны быть присуждены кандидатам, которые упомянули об этом, или предоставили расчет собственных социальных взносов Дмитрия.

Вопрос 5.

Ниже приведена неправильная часть ответа (на основе ответов по F6 RUS)

Материальная выгода от экономии на процентах по ипотечному кредиту:
20 мая по 30 сентября
(15 000 000 * (2/3 * 7% - 3%) * (31 - 20 + 30 + 31 + 31 + 30) / 365) 91 096 1½
(½ для 2/3, ½ для правильной ставки CBR, ½ для правильных дней)

1 октября - 31 декабря
(15 000 000 * (2/3 * 5% - 3%) * (31 + 30 + 31) / 365) 12 603 2
(½ для 2/3, 1 для правильного изменения ставки CBR, ½ для правильных дней)

Правильная часть ответа:

Проценты, фактически выплаченные по ипотечному кредиту в течение 2017 года
(15 000 000 * 3% * (31 - 20 + 30 + 31 + 31 + 30) / 365) (163 973) 1½
(½ для 3%, 1 для правильных дней)

Условие вопроса 5 четко гласит:

o Яна обратилась к своему работодателю с просьбой о предоставлении ей ипотечного кредита.
o Яна никогда ранее не обращалась за имущественным вычетом. Она получила подтверждение права на имущественный вычет от налоговых органов в ноябре 2017 года и предоставила все необходимые документы АО Лотус к 30 ноября 2017года.

Таким образом, правильный ответ в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации:

Материальная выгода от экономии на процентах по ипотечным кредитам не рассчитывается в случае заявления имущественного вычета (статья 212 НК). 3 ½ марки


Процент, который фактически был выплачен по кредиту, добавляется к основной сумме имущественного вычета.

Расчет этого процента:

15 000 000 х (11 + 30 + 31 + 31 + 30 дней) / 365 дней * 3% = 163 973 RR 1 ½ марки. Процентная ставка не рассчитывается за период с октября по декабрь, поскольку она выплачивается в следующем году.

Максимальный доступный имущественный вычет составляет 2 млн. + 163 973 RR = 2 163 973 RR

Дополнительный комментарий к вопросу 5

В задаче не указывается, как супруги договорились распределить вычет на образование ребенка. Маркировка этого элемента должна выполняться в соответствии с собственным допущением кандидата.

Вопрос 6.

Расчет коэффициента распределения прямых расходов может быть выполнен также с учетом экспортных продаж, поскольку в задаче не указано, что услуги, которые не были приняты клиентам, были связанны только с продажами на внутреннем рынке.

Таким образом, следующий расчет должен был привести к максимальным маркам:

Внутренние продажи (без НДС) 251 000 000
Экспортные продажи 25 100 000
Счета-фактуры за неутвержденные услуги (без НДС) 17 570 000
Общий объем услуг 293 670 000

Доля непринятых услуг (%) = 17 570 000/293 670 000 = 6%

Коэффициент распределения прямых расходов = 94%

Расчет всех последующих сумм, основанных на этом коэффициенте, должен был дать одинаковые баллы кандидату, сравнивая с расчетом, указанном в ответе.

Часть (b)

B) Перечислите сделки в области внешней торговли, которые признаются контролируемыми сделками в соответствии с положениями налогового законодательства по трансфертному ценообразованию

Ответ: Следующие внешнеторговые сделки должны рассматриваться как контролируемые:

- операции со взаимозависимыми сторонами без минимального порога стоимости;
(½ за упоминание взаимозависимых сторон, ½ за отсутствие минимального порога)
- сделки третьих лиц, связанные с продажей определенных сырьевых товаров; ½
- сделки с любыми сторонами в оффшорных налоговых юрисдикциях, находящихся в «черном списке». ½

По моему мнению, этот вопрос не подходит для налоговой бумаги базового уровня. Это материал бумаги продвинутого уровня.

Все вышеупомянутые ошибки и проблемы в июне 2017 года были доведены до сведения Экзаменатора.