Сергей, скажите, а почему в задаче 4а расчет imputed interest делается по ставке 35%, ведь кредит взят на приобретение квартиры, тогда должно быть 13%?

Продолжаю обзор вопросов

Вопрос № 4. Часть а.

Категория сложности – С (легко) или B (средний уровень) в зависимости от того, насколько студент был знакомой с темой imputed interest on loans.

Итак, начнем:

Экзаменатор сообщает, что Игорь женат, имеет 4-летнего сына. Далее идет следующая фраза “His net monthly salary was 95 000 RR in all months in 2009 except for those months in which Igor was entitled to various allowances and deduction at source”.

О чем идет речь? Вопрос, который должен был задать себе каждый студент, звучал так: «Нужно мне делать сложный gross-up или нет?». Если бы Экзаменатор хотел этого, он бы просто сказал “His net salary in ALL months was 95 000». Но здесь то как раз НАОБОРОТ!

То есть gross salary = 95,000/0.87 * 12

Далее, стандартный личный вычет = 0

Вычет на ребенка = (2000)

По сценарию 1 Игорь не успевает заявить housing incentive, соответственно возникает imputed interest, o котором речь ниже.

Далее у него есть командировка. 1-го отъезд в Париж, 4-го приезд в Москву. Суточных дали 12 000 руб. плюс оплатили отель и транфер.

Хотелось бы видеть 12 000 минус 7 500 (по Франции) минус 700 (по России); отель и транфер по нулям. В финале tax accrued/tax withheld.

Осталась секция по 35%.

По условию проценты платились каждое 10-е число, начиная с 10 мая, по 10 декабря (так как январская выплата была уже в следующем году). Ставки ЦБ были 20% (по 30 сентября) и 25% (по 31 декабря).

Что нужно было показать?

Два расчета:

- первый, начиная с 1 мая по 10 сентября, исходя из 2/3 ставки 20% минус реальная ставка 3.5%;
- второй, начиная с 11 сентября по 10 декабря, исходя из 2/3 ставки 25% минус реальная ставка 3.5%.

Далее tax accrued/tax withheld по 35%.

Переходим к сценарию 2.

Все тоже самое, но без imputed interest и с housing incentive, которую считаем как 1 млн. + проценты с 1 мая по 10 декабря, исходя из реальной ставки 3.5%.

Все вышеуказанное – 10 марок.

О ЕСН даже не пишу = зарплата умножить на регрессивные ставки (1 марка).

Часть b). Категория с (легко).

Итак, возникает брат Игоря, который является рассеянным предпринимателем (он умудрился потерять все документы).

Берем выручку равную зарплате Игоря из части а), умножаем на 20%, ЕСН не вычитаем, а вычитаем миллион housing incentive и реальные проценты по займу такие же как у Игоря.

В финале считаем ЕСН со всей выручки по ставкам 10%, 3.6% и 2%.

За часть b) – 4 марки

Продолжаю обзор экзаменационных вопросов

Вопрос 3. Часть b.

Категория сложности:

- для тех, кто не решал экзаменационных вопросов по НДС и не знаком со стилем Экзаменатора - А+ (очень сложно, практически не решаемо)

- для тех, кто знал как вести себя в подобной ситуации - С (легко).

Итак, напомню сценарий.

У компании есть 2 долга. По первому долгу есть 3 варианта:

Вариант 1. Уступить по факторингу с потерей 7%.

Сразу последствия. НДС - нет последствий (уже 1/2 марки). Налог на прибыль - убыток 7% от суммы (еще 1 марка). Спец. правила признания убытка по факторингу 50% сразу и 50% через 45 дней (еще 1 марка). Для дебитора последствий никаких (еще 1/2 марки). Итого 3 марки.

Вариант 2. Списать.

НДС - последствий нет (1/2 марки). Налог на прибыль - убыток равен 0 (1/2 марки). Для дебитора последствий опять никаких (1/2 марки). Итого 1,5 марки.

Вариант 3. Простить (waiver).

НДС - последствий нет (1/2 марки). Налог на прибыль - убыток равен 0 (1/2 марки). Для дебитора доход в сумме долга без НДС (1/2 марки), по НДС последствий нет. Итого 2 марки.

Долг № 2.

Они хотят отсрочки. Мы предлагаем зачесть часть долга скидкой за объем (volume discount). Последствия для нас: расход в сумме скидки ( 1/2 марки) и (как я был уверен) входящий НДС со скидки (1/2 марки). Однако в ответе НДС со скидки почему-то не берется. Написал экзаменатору просьбу одинаково маркировать оба варианта как с НДС, так и без.

Последствия для дебитора - доход и сторно НДС (пока в ответах только доход) (1/2 марки).

Итого 8 очень легких марок (если не считать правила 50/50 по факторингу). Главное было не бояться и писать!

Продолжаю обзор вопросов

Вопрос 3. Часть а.

Категория сложности - А (сложный вопрос)

Этот вопрос было сложно решать тем, кто не смотрел подобные вопросы в прошлых экзаменах.

Основная проблема была решить как именно будут использоваться основные средства. Условие можно было трактовать двояко:

Первая трактовка. Основные средства будут использоваться как для облагаемых, так и для не облагаемых операций. На это указывала формулировка "The management has made a decision not to use these 2 assets SOLELY in the regular VATable activities of the company but to ALSO start using them in its VAT-exempt business activity". Также на этот сценарий указывали данные по общим продажам и продажам не облагаемым НДС.

Трактовка 2. Основные средства будут использоватьс только для не облагаемых операций. В поддержку этой версии был заголовок последней колонки таблицы "Date of transfer to VAT exempt activity".

Итак, верная трактовка - трактовка № 1. Если вы пошли по пути 2, потеря части марок (возможно, половины) неизбежна.

Теперь решение.

Актив № 1. Здание.

Считаем общий НДС и берем 1/10.
Умножаем на долю не облагаемых операций (15%) получаем величину claw-back.
Коррекцию на 3/4 (учитывая, что здание было передано в частично необлагаемые операции в октябре) НЕ делаем. Я думал, что надо делать, но проверил НК РФ, там речь идет о годе, а не об отчетном периоде (квартале).
Далее пишем, что декларация сдается до 20 января, а также про правила claw-back по зданиям (10 лет с момента начала амортизации по 1/10 за год).

Основное средство № 2 (не здание).

Считаем остаточную стоимость на момент передачи.
Умножаем эту стоимость на 18% и на 15%.
Это дает 3 марки (по зданию было на 1 марку больше, то есть 4). Всего 7 марок за эту часть.

Продолжаю обзор вопросов

Вопрос 2, часть С. Андрей - муж Алины

Категория вопроса - B (cредняя степень сложности)

Подобный вопрос уже был на экзамене 1.5 года назад.

Что нужно было показать экзаменатору?

Во-первых, ваше знание того, что если мы имеем дело с авторским договором или договором на исполнение произведений науки, искусства и т.п., мы можем получить профессиональный вычет (в данном случае 30%), но НЕ МОЖЕМ получить стандартные вычеты на себя и на детей, которые предоставляются только по ТРУДОВЫМ договорам.

Таким образом, первый шаг - находим сумму gross fee c учетом профессионального вычета 30% и без учета вычета на детей.

Шаг № 2 - пишем эту сумму в декларацию и сразу показываем профессиональный вычет 30% от данной суммы (со знаком минус, конечно).

Шаг № 3. Пишем, что стандартный личный вычет равен 0, а вычеты на детей 10 000 руб. (со знаком минус). В условии было сказано, что детей двое, а доход превысит 280 000 руб. в июне.

Шаг № 4. Cчитаем социальные вычеты Андрея. Это было легко сделать, если вы сразу написали свой assumption в отношении расходов на обучение дочери (логично 100% было отдать жене, а Андрею показать 0) и расходов на обучение самого Андрея (это логично было полностью отдать Андрею). Также надо было написать свой assumption в отношении степени родства родственника, медицинские расходы которого были оплачены Андреем (в вопросе об этом не говорилось). В любом случае, маркировка будет идти на основании ВАШИХ assumptions.

Шаг № 5. Пишем про 25% лимит по благотворительности (хотя он не применялся, но марка за это была), вычитаем расходы в полной сумме.

Шаг № 6. Не забываем про housing incentive, которая у Андрея была больше, чем его доход и по которой вы должны были показать сумму к переносу на следующий год.

Шаг № 7. Считаем удержанный налог с Андрея как разницу между gross и net copy-right fee и показываем всю сумму налога как refund.

Если вы все сделали именно так, то 10 марок ваши.
I